碳排放权交易如何纳税
答：碳排放权交易，源于全球变暖，和两个重要的国际公约：《联合国气候变化框架公约》，《京都议定书》。人类对化石燃料，无节制的开采使用，大规模排放大量温室气体，导致地球气候变化。
为了控制这种无节制的大规模排放，于是，有了全球100多个国家签约的《京都议定书》。《京都议定书》规定了发达国家的减排义务，同时提出了三个灵活的减排机制，碳交易是其中之一。 具体说，就是每年给一个国家，一家公司，发放一个碳排放指标。
(配额，限制每年只能排放多少吨二氧化碳)。如果某公司节能减排，这个指标没用完，剩余的部分可以拿到国际市场上交易卖钱；相反，如果某公司碳排放超过配额，超过的部分，你要用钱到国际市场购买。于是，碳排放成了一个公司的资产负债表的一部分。
碳排放权交易，目前比较成熟的是，欧洲的EU-ETS交易系统，它有一全套的交易规则。
“避税天堂”的影响要把握。近期，“避税天堂”问题引起国际社会高度关注。在刚刚结束的20国集团伦敦金融峰会上，各国领导人同意对拒不合作的“避税天堂”采取行动，并准备实施制裁。经济合作与发展组织(oecd)近日公布了最新税收表现评估报告，公布了黑、灰、白三份名单。
那么，“避税天堂”是否真如有些人预测的那样会被取消?专家认为，“避税天堂”有些是独立的国家，其制度和法律体系，是其他国家很难干预和取消的。现在国际上其他国家和地区对“避税天堂”准备采取一些行动，但不是取消，而是可能对在黑名单或灰名单所在国家和地区有投资或被投资的本国企业加强税收征管，各主权国家可能会出台相关国内法规及监管措施，加强自身征管力度，这对纳税的影响不言而喻。
因此设在黑名单或灰名单所在国家或地区的企业在进行税收筹划的时候需要更加谨慎。对没有实质运作而仅仅是壳公司的海外企业，如果这些企业设立在“避税天堂”，本国企业的税务当局可能将这些公司的收益视作本国企业的收益而课税。
危机中的利弊需统筹。专家认为，金融危机对企业税收筹划的影响有利有弊。具体而言，“利”主要表现在，经济低迷时期的相关税收筹划成本也较低。比如进行税收筹划可能会牵涉到公司的重组，需要对一些固定资产包括土地、房屋、建筑物等进行估值，并按照公平价值交易。
在经济很好的时候，房屋的价格会非常高，企业转让相应也要交较高的税。而在经济低迷时期，相关成本会有较大幅度的降低。此外，最近几个月，政府出台了非常多的优惠政策以扶持企业渡过难关。政府倾向于给企业多一些支持，企业要做税收筹划可利用的方面也多一些。
“弊”的方面包括：其一，受金融危机影响，企业收益降低，筹划能节省的金额也相应降低，纳税筹划的短期效果可能不会很明显。同时，进行纳税筹划需要一定的费用，在企业现金流较紧张的情况下，是否做纳税筹划，往往会很谨慎。
其二，进行关联交易纳税筹划过程中，在评估验证转让定价合理性的时候，通常会选择一些可比公司，对近三年的数值进行平均，并用平均值来评估关联交易的合理性。当前，无论是目标企业还是对比企业，它们前两年的经营数据较高，去年的较低，平均值往往介于前两年与去年数值之间，这样企业去年的数值可能就低于合理值。
对于企业来说，面临税务机关质疑的可能性加大，对企业不利。关于第二个问题，已经有企业向税务机关反映，相信会有解决的办法。 “办法”解析 2009年1月8日，国家税务总局发布了《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发[2009]2号，简称“办法”)，作为企业所得税法第六章特别纳税调整的详细规定，涵盖了转让定价税制、避税港税制、资本弱化税制及国际反避税等四大领域，受到了纳税人的高度关注，更是存在关联交易的企业重点关注的内容。
其中，专家提醒企业有以下四点需要掌握。一、同期资料。对一部分规模比较大或者转移定价及关联交易规模较大的企业，“办法”提出了纳税申报同期资料的保存和申报的要求。也就是说，根据规定，企业如果有关联交易，就需要提供关联交易的同期资料，以证明关联交易的合理性。
这是一个比较重要的新要求。以前关联公司之间转移定价的价格是否合理，并没有法律文件要求整理并提供一套资料，而现在有了这样的要求。因此，对于企业纳税筹划而言，以前没有对筹划中的关联交易进行定价合理性基准分析(同期资料的组成部分)的，现在需要补上，做好同期资料数据支持和准备，这是一项非常重要的工作。
二、资本弱化。按规定如果一个公司的关联方企业的借款超过其权益资本的二倍以上，且超过的部分如果没有充分的同期资料证明借款的利息是按照公平交易原则收取的，就不能税前列支。所以，企业的关联公司或股东在融资过程中，需要首先注意借款的额度是否超过权益资本的一定比例;其次要注意利率高低，这是纳税筹划中新的注意点。
三、预约定价。按照规定，企业间关联交易的定价，是可以跟税务局协商并通过签订协议的方式确定下来的，这就给了企业一定的确定性。比如企业要做一项关联交易，对于交易价格心里没底，不知道以后税务局是否会质疑、调整并补税。
那么企业可以去税务局协商把价格提前确定下来，在未来的协议期之内，都可以按照这个价格进行关联交易，而税务局就不会在协议期内对企业进行关联交易转移定价的税务稽查。预约定价降低了企业双重征税的风险，对于企业而言是有利的。
但是，值得注意的是，预约定价花费的时间较长，人力物力投入较大。四、成本分摊协议。成本分摊协议是对跨国企业有利的一种方式。在全世界不同国家与地区的多个关联企业间，如果这些关联企业共同开发或者提供服务，当某一关联企业需要使用该开发成果时，原来是采取收费的方式，现在可以使用成本分摊协议方式。
比如，分布于不同国家的多家关联企业共同研发了一项无形资产，该无形资产并不是属于哪个公司，但是其使用权可能属于国外的某个公司。而中国的某家参与研发的公司要使用这项无形资产，一种方式是付费，同时需要代扣缴营业税、所得税，加起来可能有15%左右的税负。
而在成本分摊协议方式下，由参与研发的企业分摊相关开发成本，并免费使用无形资产，这样，开发的成本可以直接在税前抵扣，且不会如付费的方式下那样需要负担额外的税负。实操建议一个真正好的税务筹划方案需要考虑很多方面。
在纳税筹划工作中，专家建议企业提高风险防范意识，并结合实际工作经验总结了以下要点提醒企业注意：一、事前筹划。事前筹划远比事后筹划重要，其效果也会好很多。专家见过相当多的企业在事情已经发生，税务局要求补税时，觉得要交的税金太高，才去想补救办法，但是那个时候往往已经没有办法了。
二、日常管理。企业通常认为税收筹划就是要做一套筹划方案，改变企业的组织架构、运作模式，以达到减轻企业税负的目的。但是很多人没有意识到，其实还有一项非常重要的税收筹划，就是日常的税收管理。尤其对于大型集团企业来说，一些集团总部对众多子公司的税收管理状况包括是否按时纳税、财务人员是否熟悉掌握税法等并不很了解。
往往是突然有一天某下属子公司出了问题，补了很多税，还要交罚款和滞纳金，事情发生了以后集团总部才知道，这样，企业的税务管理风险就非常高。因此，企业是否有一套系统的、制度化的税务管理体系以及应对税收征管制度的策略与方法很重要。
不少企业一边辛苦地做着税收筹划，好不容易节省下来一些税负，另一边因日常的税务管理出现了问题，要补税、交罚金等，其损失往往比通过筹划减少的税金还要多。因而税收筹划很重要的方面就是加强日常的税收管理及风险防范。
三、全面考量。市面上有些税收筹划的书籍，给大家描绘了非常好的前景。通常是介绍某个方案用了什么样的方法计算出最终省了多少钱。但是，其中有些方案没有充分考虑诸多相关因素。例如纳税筹划中经常会涉及关联交易，关联交易会减少所得税，但如果原来是不存在的关联交易现在有了，可能需要交纳新增税种的税金。
或者一个方案可能涉及好几种税，要避免只考虑部分税种，遗漏其他相关的税种。另外，如果某项筹划涉及公司间的重组，包括合并、分立、购买股权等，这些动作本身就需要一定的成本，且会产生一定的交易税费，这些都必须作为筹划的考虑因素。
还有时间成本，因为十年后节省的1元钱跟现在的1元钱，价值是不一样的。四、预算基础。企业进行纳税筹划，会涉及很多税收筹划的选择，需要全面测算税收筹划收益，往往是要跟企业未来的经营状况、经营收益挂钩，企业的成本、收益数字的不同，会导致不同的筹划方案选择。
企业经营通常有很大的不确定性，而税收筹划是要基于预测的，因此，需要非常详细地了解相关预算假设条件，进而确定税收收益。这就需要企业有一个非常好的财务预算体系，从而能够准确地预测未来的成本、收入、收益等，这样才能对筹划方案做一个准确的选择。
五、合理目的。避免因为单纯的目的而进行税收筹划。按规定，企业的经营行为包括重组、交易、股权的转移买卖等，如果只有一个税收目的，那么税务局可以根据一般反避税条款，视同并还原于没有这个行为的情况下该交多少税就交多少税。
比如企业销售一批货物给a，但是为了降低税负，改为先卖给b，再由b卖给a。那么税务局会视同企业直接销售给a，并要求企业交纳相应的税金。所以企业在进行纳税筹划时，不能为单纯的税收筹划目的去做，否则会有非常大的风险。
六、充分沟通。税法中难免会存在一些文字上的不同理解。对于税法中的要点，如果从企业的角度出发去理解认为可能会有歧义，而这个问题又是筹划中关键点，那么建议企业在税务筹划实施之前，与相关主管的税务局进行沟通，了解税务局对有关问题的看法与企业自己的理解是否一致。
因为一旦筹划方案最终得不到税务局的认同，就是无效的，所以提前做一个确认是很必要的。七、匹配原则。需要强调的是进行关联交易税收筹划时，一个重要原则就是要把与企业收益相关的功能和风险跟它所赚取的利润相匹配。
只有这样，关联交易才合理，相应的税收风险也会降低。比如a企业销售货物给关联企业b，产品成本是5元，销售价格应是7元还是10元，或者能不能是2元，如何确定?除了要符合a企业自身的成本定价原则，还要看在交易过程中，b企业承担了多大的价格波动的风险，是不是需要承担客户开发、市场拓展、产品推广等工作，并应据此得到相应的利润，即要遵循匹配原则。
要实现匹配，就需要做基准性分析，将企业的财务指标与市场上其他类似的可比企业进行对比，确保目标企业的功能和风险与市场上类似企业接近，同时，利润指标也与类似企业相近。如果筹划时不这样做，在税务局稽查时，就有补税等的风险。
什么是“温室气体排放权交易”？什么是“温室气体排放权交易”？
何谓‘温室效应’ ‘温室效应’是指地球大气层上的一种物理特性。假若没有大气层，地球表面的平均温度不会是现在 合宜的15℃，而是十分低的-18℃。这温度上的差别是由于一类名为温室气体所引致，这些气体吸收红外线辐射而影响到地球整 体的能量平衡。
在现况中，地面和大气层在整体上吸收太阳辐射后能平衡于释放红外线辐射到太空外(图一)。但受到温室气体的 影响，大气层吸收红外线辐射的份量多过它释放出到太空外，这使地球表面温度上升，此过程可称为‘天然的温室效应’。
但由 于人类活动释放出大量的温室气体，结果让更多红外线辐射被折返到地面上，加强了‘温室效应’的作用。 图一简略地说明地球大气层的长期辐射平衡情况。太阳总辐射量(240瓦每平 方米)和红外线的释放量应要均等。
其中约三分之一(103瓦每平方米)的太阳辐射会被反射而余下的会被地球表面所吸收。此外，大气 层的温室气体和云团吸收及再次释放出红外线辐射，使到地面更暖，高出约33℃。温室气体种类温室气体占大气层不足1%。
其总浓度需视乎各‘源’和‘汇’的平衡结果。‘源’是指某些化学或物理过程使到温室气体浓 度增加，相反‘汇’是令其减少。人类的活动可直接影响各种温室气体的‘源’和‘汇’而因此改变了其浓度。 大气层中主要的温室气体可有二氧化碳(CO2)，甲烷(CH4)，一氧化二氮(N2O)，氯氟碳 化合物(CFCs)及臭氧(O3)。
大气层中的水气(H2O)虽然是‘天然温室效应’的主要原因，但普遍认为它 的成份并不直接受人类活动所影响。表一显示了一些温室气体的特性。 ‘全球变暖潜能’(Global Warming Potential) 各种温室气体对地球的能量平衡有不同程度的影响。
为了帮助决策者能量度各种温室气体对地球变暖的影响，‘跨政府气候转变 委员会’ (Intergovernmental Panel on Climate Change, IPCC)在1990年的报告中引入‘全球变暖潜能’的概念。
‘全球变暖潜能’ 是反映温室气体的相对强度，其定义是指某一单位质量的温室气体在一定时间内相对于CO2的累积辐射力*。表二列出 ‘跨政府气候转变委员会’报告内一些温室气体的‘全球变暖潜能’。对气候转变的影响来说，‘全球变暖潜能’的指数已考虑到 各温室气体在大气层中的存留时间与及其吸收辐射的能力。
在计算‘全球变暖潜能’的时候，是需要明了各温室气体在大气层中的 演变情况(通常不太了解)和它们在大气层的余量所产生的辐射力(比较清楚知道)。因此，‘全球变暖潜能’含有一些不确定因素， 以CO2作为相对比较，一般约在±35%。
*辐射力的定义是由 于太阳或红外线辐射份量的转变而引致对流层顶部的平均辐射改变。辐射力影响了地球吸收和释放辐射的平衡。正值的辐射力会使地球 表面变暖，负值的辐射力使地球表面变凉。 温室气体浓度的转变 i) 二氧化碳(CO2) 夏威夷的冒纳罗亚观象台在1958年已开始对大气层CO2浓度作仔细量度。
表二显示CO2在大气层中 的每年平均浓度由1958年约315ppmv(百万份之一体积)升至1997年约363ppmv。冒纳罗亚观象台的数据亦反映了每年在北半球因为植 物呼吸作用而产生的周期变化：CO2浓度在秋冬季时增加而在春夏季时减少。
与北半球比较，这种随着植物生长及凋萎 的CO2浓度周年变化在南半球的出现时间是刚刚相反，而且变化幅度较小，这种现象在赤度附近地区则完全看不到。 图二。 大气层CO2的每月平均混合比。
(·)表示1974年5月 以前的数据，取自Scripps Institution of Oceanography。 (·)表示1974年5月以后的数据，取自U。S。 National Oceanic and Atmospheric Administration。
(─ )表示每月平均值的长期趋势。 ii) 甲烷(CH4) CH4在大气层中的增长速度已在近十年减少下来，尤其在1991至1992年间有明显的下降，但在1993年后期亦有 些增长。
1980至1990的平均增长速度是每年13ppbv(十亿份之一体积)。 图三。 在夏威夷冒纳罗亚观象台收集的空气样本显示大气层中CH4的平均混合比。蓝点表示量度数据，红线 和绿线分别表示CH4混合比短期和长期的变化。
iii) 一氧化二氮(N2O) 从过往40年间，N2O的平均升幅是每年0。25%(见图四)。现时在对 流层的N2O浓度在312到314ppbv左右。 图四。
大气层中N2O的每月平均混合比。 iv) 氯氟碳化合物(CFCs) 在各种氯氟碳化合物中,以CFC-11及CFC-12较为重要，因为其浓度比较高与及它们对平流层内的O3有很大影响。
在多种人造的氯氟碳化合物中，以CFC-11及CFC-12的浓度最高，分别约为0。27及0。55ppbv(量度于冒纳罗亚观象台,1997,见图五 和六)。从它们的‘全球变暖潜能’数值，显示这两种气体吸收红外线辐射的能力相当高，估计在八十年代期间除了CO2以 外，CFC-11及CFC-12在所有温室气体中对辐射力的影响已占了三份之一。
图五。 大气层中CFC-11的每月平均混合比。 图六。 大气层中CFC-12的每月平均混合比。 *图二至六取自夏威夷冒纳罗亚观象台 ‘温室效应’增强后的影响 i) 气候转变：‘全球变暖’ 温室气体浓度的增加会减少红外线辐射放射到太空外，地球的气候因此需要转变来使吸取和释放辐射的份量达至新的平衡。
这转变可包括‘全球性’的地球表面及大气低层变暖，因为这样可以将过剩的辐射排放出外。虽然如此，地球表面温度的少许 上升可能会引发其他的变动，例如：大气层云量及环流的转变。当中某些转变可使地面变暖加剧(正反馈)，某些则可令变暖过 程减慢(负反馈)。
利用复杂的气候模式，‘政府间气候变化专门委员会’在第三份评估报告估计全球的地面平均气温会在2100年上升1。4至5。8度。这预计已考虑到大气 层中悬浮粒子倾于对地球气候降温的效应与及海洋吸收热能的作用 (海洋有较大的热容量)。
但是，还有很多未确定的因素会影响 这个推算结果，例如：未来温室气体排放量的预计、对气候转变的各种反馈过程和海洋吸热的幅度等等。 ii) 海平面升高 假若‘全球变暖’正在发生，有两种过程会导致海平面升高。
第一种是海水受热膨胀令水平面上升。第二种是冰川和格陵兰及南 极洲上的冰块溶解使海洋水份增加。预期由1900年至2100年地球的平均海平面上升幅度介乎0。09米至0。88米之间。。 对人类生活的潜在影响 i) 经济的影响 全球有超过一半人口居住在沿海100公里的范围以内，其中大部份住在海港 附近的城市区域。
所以，海平面的显着上升对沿岸低洼地区及海岛会造成严重的经济损害，例如：加速沿岸沙滩被海水的冲蚀、 地下淡水被上升的海水推向更远的内陆地方。 ii) 农业的影响 实验证明在CO2高浓度的环境下，植物会生长得更快速和高大。
但是，‘全球变暖’的结果可会影响大气环流，继 而改变全球的雨量分布与及各大洲表面土壤的含水量。由于未能清楚了解‘全球变暖’对各地区性气候的影响，以致对植物生态所 产生的转变亦未能确定。 iii) 海洋生态的影响 沿岸沼泽地区消失肯定会令鱼类，尤其是贝壳类的数量减少。
河口水质变咸可会减少淡水鱼的品种数目，相反该地区海洋鱼类的 品种也可能相对增多。至于整体海洋生态所受的影响仍未能清楚知道。 iv) 水循环的影响 全球降雨量可能会增加。但是，地区性降雨量的改变则仍未知道。
某些地区可有更多雨量，但有些地区的雨量可能会减少。此外 ，温度的提高会增加水份的蒸发，这对地面上水源的运用带来压力。 -------------------------------------------------------------------------------- 表一：几种主要温室气体的特性 温室气体 源 汇 对气候的影响 二氧化碳 (CO2) 1) 燃料 2) 改变土地的使用 （砍伐森林） 1) 被海洋吸收 2) 植物的光合作用 吸收红外线辐射，影响大气平流层中O3的浓度 甲烷 (CH4) 1) 生物体的燃烧 2) 肠道发酵作用 3) 水稻 1) 和OH起化学作用 2) 被土壤内的微生物吸取 吸收红外线辐射，影响对流层中O3及OH的浓度，影响平流层中O3和H2O的浓度， 产生CO2 一氧化二氮 (N2O) 1) 生物体的燃烧 2) 燃料 3) 化肥 1) 被土壤吸取 2) 在大气平流层中被光线 分解与及和O起化学作用 吸收红外线辐射，影响大气平流层中O3的浓度 臭氧 (O3) 光线令O2产生光化作用 与NOx，ClOx及HOx等化合物的催化反应。
吸收紫外光及红外线辐射 一氧化碳 (CO) 1) 植物排放 2) 人工排放（交通 运输和工业） 1) 被土壤吸取 2) 和OH起化学作用 影响平流层中O3和OH的循环，产生CO2 氯氟碳化合物 (CFCs) 工业生产 在对流层中不易被分解，但在平流层中会被光线分解和跟O产生化学作用 吸收红外线辐射，影响平流层中O3的浓度 二氧化硫 (SO2) 1) 火山活动 2) 煤及生物体的燃烧 1) 干和湿沉降 2) 与OH产生化学作用 形成悬浮粒子而散射太阳辐射 -------------------------------------------------------------------------------- 表二： 各种温室气体的‘全球变暖潜能’ 温室气体 留存期 (年) 全球变暖潜能 20年 100年 500年 二氧化碳 (CO2) 未能确定 1 1 1 甲烷 (CH4) 12。
0 62 23 7 一氧化二氮 (N2O) 114 275 296 156 氯氟碳化合物 (CFCs) -- -- -- -- i) CFCl3 (CFC-11) 45 6300 4600 1600 ii) CF2Cl2 (CFC-12) 100 10200 10600 5200 iii) CClF3 (CFC-13) 640 10000 14000 16300 iv) C2F3Cl3 (CFC-113) 85 6100 6000 2700 v) C2F4Cl2 (CFC-114) 300 7500 9800 8700 vi) C2F5Cl (CFC-115) 1700 4900 7200 9900 *排放1Kg该种温室气体相对于1Kg CO2 所产生的温室效应（资料来自政府间气候变化专门委员会第三份评估报告,2001) 。
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