碳关税壁垒下的碳排放权交易会计问题研究
随着世界减排形势的发展，欧美国家在2020 年前后实施“碳关税”政策的可能性变得越来越大。中国做为最大的发展中国家，同时也是制造业出口大国，据联合国开发计划署的统计资料显示，目前中国的二氧化碳减排量已占到全球市场的1／3 左右，预计到2012 年，中国将占联合国发放的全部排放指标的41%。碳关税的实行将会极大地促进我国排放权的交易；而另一方面，在国际市场，碳排放权的交易额已经开始迅猛增长。为此，在2009年12 月哥
一、“碳关税”壁垒的形成及其对碳排放权交易的促进
“碳关税”指的是对高耗能产品进口征收的二氧化碳排放关税。法国前总统希拉克提出这个概念的初衷，只是希望通过对未遵守《京都议定书》的国家课征该税，以促进国际社会对环境保护的共同行动；同时希望在碳排放机制运行后，能够避免欧盟商品可能面临的不公平竞争。然而在金融危机的困扰下，美国于2009 年3 月宣布，将征收进口商品的“碳关税”；随后又通过了《美国清洁能源安全法案》。法案规定，美国有权对包括中国在
（一）碳排放权交易的合作框架
1992 年，为了应对全球气候变暖的威胁，150 多个国家制定了《联合国气候变化框架公约》，并于1997 年12 月有关国家通过了《京都议定书》作为《框架公约》的补充条款，同时规定了三种补充性的市场机制来实现减排目标，即联合实施机制、国际排放权交易、发达国家和发展中国家间交易的清洁发展机制（CleanDevelopment Mechanism，CDM）。根据联合实施机制，国际排放权交易则是名单所列国家之间针对配额排放单位（AssignedAmount Units，AAUs）的交易。各国根据国际合约分配到既定的AAUs 指标，而各国可以根据实际情况买卖该指标，保证达到排放标准。《京都议定书》所列出的市场机制，使温室气体减排量成为可以交易的无形商品，为碳金融交易市场的发展奠定了基础。缔约国可以根据自身需要来调整所面临的排放约束。当排放限额可能对经济发展产生较大的负面影响或成
（二）碳排放权交易的发展
目前，碳排放权交易包含碳现货交易和碳衍生品交易两大类。
1. 碳现货交易。可以分为两大类：一是对配额的交易。买家在贸易体制下购买由宏观管理者制定、分配（或拍卖）的减排额，如《京都议定书》下的分配数量，或者欧盟排放交易体系下的欧盟配额。二是对CDM项目的交易。买主向减低温室气体排放的项目购买减排额。这种交易
欧洲的碳交易市场发展得比较快，因为在《京都议定书》指导下已经有十年的经验，所以比较发达。在美国目前超过一半的州已经有了碳交易市场，发展中国家碳衍生品的场
（一）碳排放权的会计要素归属
排放权应属于资产。按照《企业会计准则—基
（二）碳排放权的初始和后续计量问题
1.碳排放权的初始计量。对配额的交易中，拥有配额的一方，以其获得配额所支付的可归属支出作为排放权的入账价值。在对项目的交易中，项目只有履行一定的审批程序，经过核准后才能获得碳排放交易权。在整个项目开发过程中主要发生以下费用：项目开发中介的服务费用（包括制定项目开发方案、估计项目减排量、起草项目文件等）、经营实体项目审定费用、联合国CDM执行理事会注册费用、行政开支和适应性费用、经营实体核实核证费等。因此，碳排放权的初始计量应以实际发生的各项成
2.碳排放权的后续计量。企业在持有碳排放权期间，在每个资产负债表日应对碳排放权的价值进行再确认。排放权是一种特殊的无形资产，它有自己的交易市场，因此可以从碳交易所持续可靠地取得其公允价值。对于将排放权作为投资品的公司，按照决策有用性的会计信息目标的观点和相关性的会计信息质量要求，排放权的期末价值应当以公允价值反映。因此，在资产负债表日应以公允价值进行后续计量，其公允价值变动直接计入资
碳排放权的这种选择处理方式，可追溯于美国事项法的会计处理惯例（强殿英、文桂江，2010）。20 世纪60 年代，美国学者乔治·索特教授提出了事项法会计。索特教授认为，事项（Events ）是“对某一行为多种特征可实现的观察”。该法主张采用多重计量属性，会计报告应该提供以事项为主的信息，信息使用者通过自行加工处理满足决策需要。这样，排放权交易的会计信息既可以反映交易实质，又有利于使用者作出符合经济事实的决策，提高会计信息的质量和效率。
（三）碳排放权的报告
随着减排问题日益提上各国国家战略的高度，会计信息的使用者也越来越重视企业关于碳排放方面的报告，低碳经济下企业财务报告必须披露碳排放的相关信息。已有研究显示，有关的社会责任信息披露能引起股票市场的财务反映，具有正的股票效应（邬展霞，2009）。减排行动作为重要的社会责任履行方面，必定会引起更积极的股市效应。因此，完全可以在附注中单独注明，CDM项目基
碳会计的相关问题还很多。2010 年8月20 日的中英低碳发展论坛上，世界资源研究所能源和环境项目中国项目主任Deborah Seligsohn 女士指出，科学地测定碳排放的量，是碳交易系统的前提，也是碳排放权会计的基
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